Статьи
Е. Кальчевская
Особые экономические зоны; Инвестиции
Согласно статье 37 Закона №116-ФЗ в отношении ОЭЗ предусмотрен таможенный режим свободной таможенной зоны. Согласно данному режиму иностранные товары размещаются и используются в пределах территории ОЭЗ без уплаты таможенных пошлин и НДС, а также без применения к указанным товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, а российские товары размещаются и используются на условиях, применяемых к вывозу в соответствии с таможенным режимом экспорта, с уплатой акциза и без уплаты вывозных таможенных пошлин.
Другими словами, режим свободной таможенной зоны ориентирован на экспортные производства, что позволяет завозить комплектующие и сырье из-за рубежа без уплаты НДС и таможенных пошлин, а после их переработки вывозить в пределах РФ в режиме экспорта, т.е. с уплатой НДС и ставки экспортной пошлины, либо за пределы РФ, но без уплаты НДС и таможенных пошлин.
В соответствии со статьей 36 Закона №116-ФЗ налогообложение резидентов ОЭЗ осуществляется законодательством РФ о налогах и сборах, но имеет некоторые особенности.
В отношении единого социального налога (ЕСН) статьей 241 Налогового кодекса (НК) для налогоплательщиков-организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой ОЭЗ и производящих выплаты работающим на территории этой зоны физическим лицам, установлены ставки ЕСН.
Причем данные ставки установлены только в части зачисления в федеральный бюджет, а именно при налоговой базе на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года:
Согласно п. 1 статьи 284 НК для резидентов ОЭЗ может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в региональный бюджет, но не ниже 13,5%. Ставка может устанавливаться только в отношении прибыли от деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ, и применяться резидентом ОЭЗ при условии ведения раздельного учета доходов и расходов по этой деятельности от остальных доходов и расходов.
В соответствии со статьей 259 НК организации - резиденты промышленно-производственных ОЭЗ вправе в отношении собственных основных средств применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2.
Согласно абз. 4 п. 2 статьи 262 НК установлено, что расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (в том числе не давшие положительного результата), произведенные налогоплательщиками-организациями, зарегистрированными и работающими на территориях ОЭЗ, созданных в соответствии с законодательством РФ, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.
Следовательно, во всех ОЭЗ налогоплательщики могут учитывать расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки при исчислении налога на прибыль в размере фактических затрат независимо от результата (положительного или отрицательного) исследований.
Для резидентов промышленно-производственных ОЭЗ отменяются ограничения по размеру при переносе на текущий налоговой период убытка прошлого периода согласно абз. 4 п. 2 статьи 283 НК. Такое ограничение установлено абз. 2 п. 2 ст. 283 НК РФ: "Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток".
Таким образом, данные налогоплательщики могут перенести убыток предыдущего налогового периода на текущий год в полном объеме.
Кроме того, НК предусмотрена льгота по налогу на имущество организаций - резидентов ОЭЗ. Согласно п. 17 статьи 381 НК при расчете налога на имущество организации - резиденты ОЭЗ не учитывают стоимость основных средств, которые числятся у них на балансе. Такая льгота действует в течение 5 лет с момента постановки основного средства на учет при выполнении трех условий:
Помимо всего вышесказанного, организации - резиденты ОЭЗ освобождаются от налогообложения земельным налогом в отношении земельных участков, расположенных на территории ОЭЗ, сроком на пять лет с момента возникновения права собственности на каждый земельный участок (п. 9 статьи 395 НК).
Однако обратим внимание на то, что льгота предоставляется только организациям - резидентам ОЭЗ. Поэтому если объект недвижимости на территории ОЭЗ будет создан индивидуальным предпринимателем и он выкупит земельный участок, находящийся под объектом, то льгота по земельному налогу ему предоставлена не будет.
Основная же льгота для налогоплательщиков - резидентов ОЭЗ - это гарантия от неблагоприятного изменения законодательства о налогах и сборах, т.е. акты, ухудшающие положение налогоплательщиков - резидентов ОЭЗ, не могут применяться к ним в течение срока действия соглашения о ведении промышленно-производственной или технико-внедренческой деятельности (статья 38 Закона №116-ФЗ). Исключение сделано лишь в отношении налогообложения подакцизных товаров.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "EUII.RU | Экономика и управление инновациями и инвестициями" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
Е. Кальчевская
ЛЬГОТНЫЙ ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ОСОБЫХ ЭКОНОМИЧЕСКИХ ЗОНАХ
Разделы:Особые экономические зоны; Инвестиции
Основным законодательным актом, регулирующим порядок создания и функционирования особых экономических зон, является Федеральный закон от 22.07.2005 №116-ФЗ "Об особых экономических зонах в Российской Федерации" (Закон №116-ФЗ).
Под особой экономической зоной (ОЭЗ) следует понимать часть территории РФ, определяемой Правительством РФ, на которой действует особый режим осуществления предпринимательской деятельности.
На территории РФ могут создаваться ОЭЗ следующих типов: промышленно-производственные ОЭЗ; технико-внедренческие ОЭЗ. Создаются ОЭЗ в целях развития регионов, привлечения в страну иностранного капитала, увеличения объема экспорта, активизации внешнеторговой деятельности и т.п. Для достижения этих целей государство, как правило, использует таможенные и налоговые льготы для резидентов ОЭЗ.
- Таможенный режим свободной таможенной зоны
Согласно статье 37 Закона №116-ФЗ в отношении ОЭЗ предусмотрен таможенный режим свободной таможенной зоны. Согласно данному режиму иностранные товары размещаются и используются в пределах территории ОЭЗ без уплаты таможенных пошлин и НДС, а также без применения к указанным товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, а российские товары размещаются и используются на условиях, применяемых к вывозу в соответствии с таможенным режимом экспорта, с уплатой акциза и без уплаты вывозных таможенных пошлин.
Другими словами, режим свободной таможенной зоны ориентирован на экспортные производства, что позволяет завозить комплектующие и сырье из-за рубежа без уплаты НДС и таможенных пошлин, а после их переработки вывозить в пределах РФ в режиме экспорта, т.е. с уплатой НДС и ставки экспортной пошлины, либо за пределы РФ, но без уплаты НДС и таможенных пошлин.
- Особенности налогообложения ОЭЗ
В соответствии со статьей 36 Закона №116-ФЗ налогообложение резидентов ОЭЗ осуществляется законодательством РФ о налогах и сборах, но имеет некоторые особенности.
В отношении единого социального налога (ЕСН) статьей 241 Налогового кодекса (НК) для налогоплательщиков-организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой ОЭЗ и производящих выплаты работающим на территории этой зоны физическим лицам, установлены ставки ЕСН.
Причем данные ставки установлены только в части зачисления в федеральный бюджет, а именно при налоговой базе на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года:
- до 280 000 руб. - 14%;
- от 280 001 руб. до 600 000 руб. - 39 200 руб. + 5,6% с суммы, превышающей 280 000 руб.;
- свыше 600 000 руб. - 57 120 руб. + 2% с суммы, превышающей 600 000 руб.
Согласно п. 1 статьи 284 НК для резидентов ОЭЗ может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в региональный бюджет, но не ниже 13,5%. Ставка может устанавливаться только в отношении прибыли от деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ, и применяться резидентом ОЭЗ при условии ведения раздельного учета доходов и расходов по этой деятельности от остальных доходов и расходов.
В соответствии со статьей 259 НК организации - резиденты промышленно-производственных ОЭЗ вправе в отношении собственных основных средств применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2.
Согласно абз. 4 п. 2 статьи 262 НК установлено, что расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (в том числе не давшие положительного результата), произведенные налогоплательщиками-организациями, зарегистрированными и работающими на территориях ОЭЗ, созданных в соответствии с законодательством РФ, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.
Следовательно, во всех ОЭЗ налогоплательщики могут учитывать расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки при исчислении налога на прибыль в размере фактических затрат независимо от результата (положительного или отрицательного) исследований.
Для резидентов промышленно-производственных ОЭЗ отменяются ограничения по размеру при переносе на текущий налоговой период убытка прошлого периода согласно абз. 4 п. 2 статьи 283 НК. Такое ограничение установлено абз. 2 п. 2 ст. 283 НК РФ: "Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток".
Таким образом, данные налогоплательщики могут перенести убыток предыдущего налогового периода на текущий год в полном объеме.
Кроме того, НК предусмотрена льгота по налогу на имущество организаций - резидентов ОЭЗ. Согласно п. 17 статьи 381 НК при расчете налога на имущество организации - резиденты ОЭЗ не учитывают стоимость основных средств, которые числятся у них на балансе. Такая льгота действует в течение 5 лет с момента постановки основного средства на учет при выполнении трех условий:
- основные средства были созданы или приобретены в целях ведения деятельности в ОЭЗ;
- указанное имущество находится на территории ОЭЗ;
- основные средства должны использоваться на территории ОЭЗ в рамках соглашений о создании особой экономической зоны.
Помимо всего вышесказанного, организации - резиденты ОЭЗ освобождаются от налогообложения земельным налогом в отношении земельных участков, расположенных на территории ОЭЗ, сроком на пять лет с момента возникновения права собственности на каждый земельный участок (п. 9 статьи 395 НК).
Однако обратим внимание на то, что льгота предоставляется только организациям - резидентам ОЭЗ. Поэтому если объект недвижимости на территории ОЭЗ будет создан индивидуальным предпринимателем и он выкупит земельный участок, находящийся под объектом, то льгота по земельному налогу ему предоставлена не будет.
Основная же льгота для налогоплательщиков - резидентов ОЭЗ - это гарантия от неблагоприятного изменения законодательства о налогах и сборах, т.е. акты, ухудшающие положение налогоплательщиков - резидентов ОЭЗ, не могут применяться к ним в течение срока действия соглашения о ведении промышленно-производственной или технико-внедренческой деятельности (статья 38 Закона №116-ФЗ). Исключение сделано лишь в отношении налогообложения подакцизных товаров.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "EUII.RU | Экономика и управление инновациями и инвестициями" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)